Φορολογία leasing| Αναλυτικός οδηγός με παραδείγματα

Στον πλήρη οδηγό για τη φορολογία leasing σας δίνουμε απτά παραδείγματα για τον χειρισμό της χρηματοδοτικής μίσθωσης (leasing) από λογιστικής πλευράς και της διαχείρισης ΦΠΑ. Ο οδηγός της φορολογίας leasing αφορά τους ελεύθερους επαγγελματίες (όπως γιατροί, δικηγόροι, σύμβουλοι επιχειρήσεων κ.λ.π.) και τις επιχειρήσεις.

Τί είναι το leasing ή αλλιώς χρηματοδοτική μίσθωση;

Το leasing ή χρηματοδοτική μίσθωση, όπως αποδίδεται στα Ελληνικά, είναι ένας τρόπος χρηματοδότησης, μέσω του οποίου οι ελεύθεροι επαγγελματίες και οι επιχειρήσεις, ανεξάρτητα από το μέγεθος, το είδος και τη νομική μορφή τους, μπορούν να αποκτήσουν τα ακίνητα ή κινητά στοιχεία για να καλύψουν τις ανάγκες τους, χωρίς να δεσμεύσουν τα κεφάλαιά τους ή να καταφύγουν στις κλασσικές μορφές δανεισμού. Το Leasing ή μισθώσεις  χωρίζονται σε δύο κατηγορίες από λογιστικής πλευράς. Τη λειτουργική μίσθωση (Operating leasing) και την χρηματοδοτική μίσθωση (Finance lease). Στο κείμενο που ακολουθεί, θα αναλύσουμε τη χρηματοδοτική μίσθωση που παρουσιάζει κάποιες ιδιαιτερότητες στον λογιστικό και φορολογικό χειρισμό.

• Λειτουργική μίσθωση είναι η μίσθωση στην οποία ο εκμισθωτής διατηρεί όχι μόνο τη νομική ιδιοκτησία, αλλά και την ουσιαστική ιδιοκτησία.  Δηλαδή είναι εκείνος που φέρει συνήθως την ευθύνη για τυχόν επισκευές και ασφάλιστρα. Συνήθως είναι μίσθωση βραχυχρόνιας διάρκειας και αποτελεί ενοίκιο και όχι δάνειο.
  
  
• Χρηματοδοτική ονομάζεται η μίσθωση η οποία μεταφέρει ουσιωδώς όλους τους κινδύνους και τα οφέλη που προκύπτουν από την ιδιοκτησία ενός περιουσιακού στοιχείου. Ο τίτλος ιδιοκτησίας μπορεί τελικά είτε να μεταβιβάζεται είτε όχι.

Παραδείγματα καταστάσεων οι οποίες μεμονωμένα ή σε συνδυασμό θα μπορούσαν να συνεπάγονται την κατάταξη μιας μίσθωσης ως χρηματοδοτικής, είναι τα εξής:

α) Η μίσθωση μεταβιβάζει την κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου στον μισθωτή κατά τη λήξη της μισθωτικής περιόδου.

β) Ο μισθωτής έχει το δικαίωμα αγοράς του περιουσιακού στοιχείου σε τιμή που αναμένεται να είναι επαρκώς χαμηλότερη από την εύλογη αξία κατά την ημερομηνία άσκησης του δικαιώματος, έτσι ώστε, κατά την έναρξη της μίσθωσης, να θεωρείται ευλόγως βέβαιο ότι το δικαίωμα θα ασκηθεί.

γ) Η διάρκεια της μίσθωσης εκτείνεται στο μεγαλύτερο μέρος της οικονομικής ζωής του περιουσιακού στοιχείου, έστω κι αν ο τίτλος κυριότητας δεν μεταβιβάζεται.

δ) Κατά την έναρξη της μίσθωσης, η παρούσα αξία των ελάχιστων καταβολών μισθωμάτων, στα οποία δεν λαμβάνεται υπόψη το κόστος τυχόν προσφερόμενων υπηρεσιών στη διάρκεια της μίσθωσης, καλύπτει ουσιωδώς το σύνολο της εύλογης αξίας του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου.

ε) Τα μισθωμένα περιουσιακά στοιχεία είναι ειδικής φύσης, ώστε μόνον ο μισθωτής να μπορεί να τα χρησιμοποιεί χωρίς να απαιτούνται σοβαρές τροποποιήσεις.

Λειτουργική Μίσθωση

Στην λειτουργική μίσθωση, οι καταβολές μισθωμάτων αναγνωρίζονται ως έξοδο. Το μηνιαίο μίσθωμα που καταβάλλεται στον εκμισθωτή αντιμετωπίζεται ως έξοδο και καταχωρείται στα λογιστικά βιβλία από το εκδιδόμενο τιμολόγιο της εταιρείας leasing.

Χρηματοδοτική Μίσθωση

Χρηματοδοτική Μίσθωση ή Leasing είναι ένας σύγχρονος τρόπος χρηματοδότησης για τις επιχειρήσεις, ώστε να αποκτήσουν ένα κινητό ή ακίνητο στοιχείο χωρίς να διαθέσουν τα δικά τους κεφάλαια.

Στις περιπτώσεις αυτές το στοιχείο αγοράζεται από τον εκμισθωτή και στη συνέχεια το ενοικιάζει στον ενδιαφερόμενο βάσει σύμβασης που υπογράφουν μεταξύ τους (βλ. άρθρο 574 του Αστικού Κώδικα).

Χειρισμός Χρηματοδοτικής Μίσθωσης από λογιστική πλευρά

Ο Μισθωτής θα αναγνωρίσει στον ισολογισμό το στοιχείο του ενεργητικού ως πάγιο με ισόποση πίστωση ως υποχρέωση προς τον εκμισθωτή.  Η διαχείριση του παγίου γίνεται όπως στα ιδιόκτητα περιουσιακά στοιχεία. Η υποχρέωση προς τον εκμισθωτή αντιμετωπίζεται ως τοκοχρεωλυτικό δάνειο, δηλαδή το καταβαλλόμενο μίσθωμα εμπεριέχει ένα μέρος χρεολύσιο και ένα μέρος τόκο (βλ. Παρ. 18.5.3 Λογιστικής Οδηγίας ΕΛΤΕ 16.10.2015).